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高新技術企業認定中三表一致重要性是什么?怎么解決三標不一致?

 2021-10-19        創匯空間         

  一、高新認定中的“三表”是什么?

  三表指的是:

  1.年審報告中“利潤表--研發費用”

  2.高新研發費專項報告中“三年研發費用結構明細表”

  3.年度所得稅匯算清繳-期間費用明細表-管理費用-與研發費用

  二、高新認定中研發費用“三表一致”為什么這么重要?

  隨著近些年經濟的發展及逐步趨穩,高新技術企業認定也正在經歷一個由“保增量”到“抓質量”的一個轉變過程,除了開始對材料的前后邏輯、合理合規、技術要求支撐等內容進行嚴格審核外,財務研發數據也逐漸成為材料審核的一個重點。

  如果企業沒有建立研發專賬或者建賬不規范,往往會出現“臨時抱佛腳” 現象,結果就是一表一數,甚至出現企業自身不記得所填報數據的現象。如果企業建有自己的研發專賬,“三表一致”則要求企業自身嚴格按照《高新技術企業認定工作指引》及《會計準則》和《稅務準則》對研發費進行建賬,不然可能會出現”三表“一表一數的現象,或數據金額差別大的情況,給人一種“財務體系不健全不規范”、“企業內部風險把控制度不合格”等不良印象,不利于高新審核的通過,更不利于企業后期應對科委、科技部等相關部門的核查。

  當然,“三表一致”要求的出現使企業不得不立足于實際,以財務為切入點, 對研發人員、研發項目、成果轉化進行系統化管理,以此督促企業向規范型高新技術企業發展。

  三、高新認定中出現“三表不一致”的原因

  要達到“三表”真正一致其實很難,根本原因是因為核算口徑不一致。

  會計核算口徑依據是按照《企業會計準則》與自身理解對研發費用進行歸集,這往往會造成在實際業務操作中有一些不屬于研發支出的費用計入了研發費用,而一些本該計入研發支出的費用卻沒有計入等情況,所以最終研發支出匯總數必定和審計口徑歸集出來的研發支出總數有差額。

  高新技術企業研發費用的認定口徑依據的是《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火〔2016〕32 號,以下簡稱《認定辦法》)、《高新技術企業認定管理工作指引》(國科發火〔2016〕195 號)、《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194 號);

  研發費用加計扣除口徑依據的是《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119 號)、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告 2015 年第 97 號)等架構文件。

  另外高新企業認定和研發費加計扣除本身對研發費個別科目的費用歸集比例和歸集事項要求也不一致,例如:高新技術企業認定中要求,其他費用不得超過研發費總額的20%,而研發加計扣除項目中要求,其他費用不得超過研發總額的10%;在高新技術企業認定中,用于研發的房屋固定資產折舊投入費用可歸集為直接投入,而在加計扣除中,這部分費用不能計算等等。這就導致,歸集口徑以及歸集費用要求的不同使最終研發費用總額很難保持一致。

  四、高新企業認定申報過程中會遇到哪些三表不一致的情況?怎么解決?

  問題一:首次認定的高新技術企業未設研發輔助賬或者專賬

  解決方案:

  1.這類企業在確認屬于高新八大領域后,首先將企業近三年所有科技人員范圍及參與項目確定下來,然后根據項目開展時間及該時間段對應研發人員發生相關項目費用支出進行研發費輔助賬的建立。

  2.由于初次進行高新認定,導致所得稅申報表中也不會有研發費相關數據,所以只需要提前與出具年審報告和研發費專項報告的會計所進行溝通,進行研發費的確認,以此來保證兩表數據一致性。

  3.如果研發費中有委拖外部研發費用,“年審報告-利潤表”中研發費是對委托外部研發費用發生額的100%進行確認和計算,而研發費專項報告中的研發費是對委托外部研發費發生額的80%進行確認計算,所以這種情況下的兩表數據不相同,是被允許的。

  問題二:三表列支的研發費用金額不一致但是金額相差不大

  解決方案:

  以上這種情況一般是比較合理的,由于統計口徑不同的原因,以及加計扣除和高新對于研發費歸集范圍不同的原因,利潤表、專項報告和所得稅納稅申報表中研發費用出現小范圍的差額是合理的。

  但是相比兩種情況,第②種情況更加相對合理合規,由于對不同費用歸集口徑以及相關費用科目限制比例的不同,加計扣除金額(會計口徑)一般是小于等于專項報告中三年研發費總額(審計口徑),同時加計扣除金額(會計口徑)一般也小于等于期間費用表下的研發支出金額(會計口徑),但是期間費用表中研發支出金額(會計口徑)一般應該大于等于專項報告中三年研發費總額(審計高新口徑),且期間費用表中研發支出金額(會計口徑)一般等于高新優惠明細表中當年的研發費用總金額(會計口徑)。

  問題三:三表金額不一致且金額相差較大

  解決方案:

  第①種情況:所得稅納稅申報表中研發費相關數據比年審報告利潤表和研發費專項報告中數據都大,并且與專項報告中的研發費用數據差額較大,這種情況的發生很大一部分原因是在進行專項審計前期沒有與財務人員進行足夠溝通了解,也沒有將研發專項報告與年審報告相結合,所以這種情況下需要根據定稿年審報告和財務研發費建賬實際情況重新出具專項報告,當然出具的專項報告數據通常情況下與年審報告利潤表中研發支出總額是一致的(不考慮委外費用的情況下)。由此也可以看出,企業財務應每年年初對上年項目研發費建賬情況與審計師進行溝通,以確保研發歸集費用范圍的準確性,進而滿足“三表一致”的要求。

  第②種情況:我們可以看到三個表三個財務數據,即:所得稅納稅申報表中研發費相關表格數據差額也比較大,這種情況下所得稅納稅申報表數據不能修改,應先確認是否有研發費用歸集結轉到了其他成本費用科目下,如果有,那么對此部分費用進行財務說明及原因介紹。(另外,研發費專賬或輔助賬是進行高新企業認定的基礎和前提,一些省市和地區對研法制處專賬或輔助賬有著嚴格要求和規范,如果企業財務入賬不規范、不健全,在進行高新企業認定時是可以直接進行否決掉,這也從另一方面突出研發支出專賬和輔助賬以及企業財務規范的重要性)。

  第③種情況:此類情況比較少見,審計方歸集出的研發數據比財務填報的數據大,這種情況根本原因還是研發費用核算體系不規范、不健全,財務研發費歸集混亂,費用結轉到其他成本費用下面,不利于匯總核算,這種情況下,需要對歸集到其他成本費用科目下的研發費事項進行調賬處理,建立新的研發費用輔助賬套。

  五、企業未來應該如何做到“三表一致”

  隨著“三表一致”要求的提出及審核形勢逐步的趨嚴,更加凸顯前期統籌規劃(包括研發輔助賬溝通前期“早啟動”機制)的重要性,主要從以下幾個方面入手:

  1.熟悉掌握研發費歸集事項,分項目進行研發費用財務專項核算(根本)。

  2.熟悉“三表一致”表與表之間的關聯性:通過高新研發費歸集與研發費加計扣除費用歸集的區別來展示

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