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國家高新技術企業認定研發費用歸集口徑及科目適用比較

 2021-10-21        創匯空間         

  做過國高新,參與過加計扣除的小伙伴,對研發費用各個科目的歸集或許有過疑惑?明明是企業實實在在支出的研發費用,為什么高新政策允許歸集?到了加計扣除那邊又不算了?本文對企業研發費用歸集的三種口徑進行講解,包括歸集的目的、特點、具體科目以及科目間的對比分析,希望能夠答疑解惑。

  一、研發費用歸集口徑

  (1)企業會計核算口徑:依據為《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》財企[2007]194號。

  (2)國家高新技術企業認定口徑:依據為《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發《高新技術企業認定管理工作指引》的通知》國科發火[2016]195號。

  (3)加計扣除稅收規定口徑:依據為財稅[2015]119號文件和97號公告、40號公告。

  二、不同歸集口徑的目的與特點

  三種口徑因目的不同,區別較大,具體見下表:

 

  會計核算口徑 國高新認定口徑 加計扣除口徑
目的 為了準確核算企業研發活動支出 為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準

為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除政策,引導企業加大核心研發投入

特點 企業研發活動根據企業自身經營情況自行判斷 若該項活動為研發活動,即可歸集相關研發費用 對人員費用、其他費用等方面嚴格要求歸集口徑最嚴、最細、最小

 

  三、不同口徑研發費用的科目對比

  因會計核算口徑是企業自行判斷,要求較為寬松,國高新口徑和加計口徑能歸集的,其也能歸集;國高新口徑和加計口徑不能歸集的,其依然可能歸集,所以,這里僅對國高新口徑和加計口徑相關科目進行對比分析。

 

委外費用 僅限委托境內機構或個人 包括委托境內外研發
人員人工 直接從事研發 僅限科技人員
直接投入 只允許用于研發的儀器、設備租賃費 用于研發的固定資產租賃費均可歸集,例如廠房
折舊費 不包括建筑物的折舊費,如房屋折舊 用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費
長期待攤費用 研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的費用
委外費用 僅限委托境內機構或個人 包括委托境內外研發
部分研發活動 不允許 企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動;對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;市場調查研究、效率調查或管理研究;作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護
調試與試驗費 包括裝備調試費用,田間試驗費
其他費用 ≤研費總額10%;不包括通訊費、福利費、補充養老和補充和補充醫療保險

≤研費總額20%;包括通訊費,不包括福利費、補充養老和補充和補充醫療保險

 

  從以上分析和比較可以看出,三種研發費用歸集口徑在同一會計科目也存在不同歸集原則,所以企業會計人員及相關政策申報人員特別注意其中區分,避免因研發費用歸集錯誤造成不必的工作損失或延誤。

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